Từ ngày 01/10/2025, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 chính thức có hiệu lực và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2025. So với Luật TNDN hiện hành (Luật 2008 và các sửa đổi bổ sung), luật mới đem lại nhiều điểm thay đổi đáng kể — có thể tác động tới chiến lược thuế, lợi nhuận và khả năng đầu tư mở rộng của doanh nghiệp.
1. Những sự thay đổi cốt lõi trong luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025
| Nội dung | Luật Thuế TNDN 2008 (14/2008/QH12) và các sửa đổi bổ sung | Luật Thuế TNDN 2025 (67/2025/QH15) |
| Thuế suất phổ thông / ưu đãi theo doanh thu | Tại Điều 10 Luật Thuế TNDN 2008 quy định: – Thuế suất phổ thông là 20% cho hầu hết doanh nghiệp. Ưu đãi không có phân chia rõ theo doanh thu nhỏ & vừa như sắp tới. – Hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, tài nguyên quý hiếm từ 32% – 50% | Tại Điều 10 Luật Thuế TNDN 2025, thuế suất thuế TNDN được áp dụng như sau: – 15% nếu doanh thu năm trước không quá 3 tỷ đồng. – 17% nếu doanh thu năm trước trên 3 tỷ đến không quá 50 tỷ đồng. – 20% là thuế suất phổ thông khi doanh thu vượt mốc ưu đãi. – Các trường hợp riêng như: +) Hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí từ 25% đến 50% +) Hoạt động thăm dò, khai thác tài nguyên quý hiếm là 50%. Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội đặc biệt khó khan, thuế suất là 40%. |
| Đối tượng nộp thuế / tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp nước ngoài | Tại Điều 2 Luật thuế TNDN năm 2008 quy định về đối tượng nộp thuế chỉ gồm: DN thành lập theo pháp luật VN; DN nước ngoài có hoặc không có cơ sở thường trú nhưng phát sinh thu nhập tại VN (quy định khái quát, chưa nêu TMĐT) Tại Điều 3 Luật thuế TNDN năm 2008 đưa ra nguyên tắc xác định thu nhập của doanh nghiệp nước ngoài bao gồm: Toàn bộ thu nhập phát sinh tại VN và thu nhập ngoài VN của DN cư trú. | Tại Điều 2 Luật thuế TNDN 2025 mở rộng đối tượng nộp thuế bao gồm cả: DN nước ngoài không có cơ sở thường trú nhưng cung cấp hàng hóa, dịch vụ qua nền tảng số, thương mại điện tử tại Việt Nam vẫn phải nộp thuế TNDN cho thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Tại Điều 3 Luật thuế TNDN năm 2025 đưa ra nguyên tắc xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp nước ngoài bao gồm: Thu nhập có nguồn gốc từ Việt Nam bất kể địa điểm thực hiện được. |
| Ưu đãi miễn, giảm thuế | Đối với hoạt động R&D: Tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2008 quy định miễn thuế cho một số hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, nhưng thời hạn ưu đãi chưa quy định cụ thể. Đối với thu nhập mới miễn thuế: Chưa có quy định về tín chỉ carbon, trái phiếu xanh | Đối với hoạt động R&D: Tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2025 quy định miễn thuế tối đa 3 năm cho: – Nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ. – Sản phẩm công nghệ mới lần đầu áp dụng. – Sản xuất thử nghiệm. Đối với thu nhập mới miễn thuế: Tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2025 quy định miễn thuế cho thu nhập từ chuyển nhượng tín chỉ carbon lần đầu, lãi từ trái phiếu xanh và thu nhập chuyển nhượng trái phiếu xanh lần đầu. |
| Chi phí được trừ | Theo Điều 9 Luật Thuế TNDN 2008, chi phí được trừ phải đáp ứng đủ ba điều kiện – Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. – Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. – Khoản chi không thuộc danh mục chi không được trừ (ví dụ: phạt vi phạm hành chính, chi vượt định mức, chi không có chứng từ, chi khấu hao tài sản không đúng quy định…). | Tại Điều 7 và Điều 10 Luật Thuế TNDN 2025 tiếp tục giữ nguyên nguyên tắc 3 điều kiện về chi phí được trừ, nhưng bổ sung và làm rõ nhiều điểm mới: – Chi phí nghiên cứu và phát triển (R&D): được khấu trừ theo cơ chế super deduction, cho phép khấu trừ cao hơn 100% chi phí thực tế nhằm khuyến khích đổi mới sáng tạo. – Chi phí đầu tư xanh / chuyển đổi năng lượng: chi đầu tư giảm phát thải, năng lượng tái tạo được phép khấu trừ và có thể áp dụng khấu hao nhanh. – Chi phí quảng cáo, khuyến mại, hoa hồng: cho phép trừ nhưng sẽ tái lập trần khống chế cho một số ngành rủi ro cao (ví dụ bất động sản, dược phẩm). – Chênh lệch đánh giá lại tài sản khi góp vốn, sáp nhập hoặc chuyển đổi chủ sở hữu: được ghi nhận rõ và đưa vào thu nhập chịu thuế nếu phát sinh lợi nhuận. – Cho phép bù trừ lỗ từ chuyển nhượng bất động sản với thu nhập chịu thuế từ hoạt động khác trong nhiều trường hợp. |
| Thu nhập chịu thuế | Thu nhập chịu thuế được xác định tại Điều 3 Luật thuế TNDN 2008 gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và các thu nhập khác như: – Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, quyền góp vốn, chuyển nhượng bất động sản. – Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, chênh lệch tỷ giá. Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản và các khoản thu nhập khác theo quy định. Ngoài ra Luật Thuế TNDN 2008 chưa quy định rõ về các khoản thu nhập phát sinh từ nền tảng số, tài sản số, thưởng–phạt hợp đồng, hay chênh lệch đánh giá lại tài sản khi góp vốn hoặc sáp nhập. | Thu nhập chịu thuế được quy định chi tiết hơn tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2025 với các khoản mới bổ sung: – Thu nhập từ nền tảng số và tài sản số: bao gồm giao dịch tiền điện tử, tài sản kỹ thuật số, doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ qua nền tảng thương mại điện tử. – Thu nhập từ tín chỉ carbon và trái phiếu xanh: thu nhập từ chuyển nhượng tín chỉ carbon lần đầu, lãi từ trái phiếu xanh và chuyển nhượng trái phiếu xanh lần đầu được quy định rõ về cách xác định và nghĩa vụ thuế. – Thuế tối thiểu toàn cầu (GloBE/Pillar 2): doanh nghiệp thuộc tập đoàn đa quốc gia có doanh thu hợp nhất toàn cầu từ 750 triệu EUR trở lên phải nộp thuế bổ sung nếu mức thuế hiệu quả tại Việt Nam dưới 15% (cơ chế QDMTT). |
| Hiệu lực áp dụng | Luật TNDN hiện hành kéo dài nhiều năm, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009, sửa đổi qua các luật con và nghị định, cách áp dụng được hướng dẫn qua nhiều văn bản phụ. | Bắt đầu có hiệu lực từ 01/10/2025, áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2025. |
2. Lợi ích thực tế với doanh nghiệp
– Giảm chi phí thuế rõ rệt cho doanh nghiệp nhỏ & vừa: nếu doanh thu năm trước ≤ 3 tỷ đồng, thay vì đóng thuế 20% như trước, chỉ phải đóng 15%. Doanh nghiệp vừa có doanh thu giữa 3 ‒ 50 tỷ đồng cũng được ưu đãi với 17%.
– Thu hút đầu tư ngành ưu tiên: công nghệ cao, đổi mới sáng tạo, nông nghiệp công nghệ cao sẽ hưởng các ưu đãi mới (miễn/giảm thời gian rõ ràng).
– Công bằng hơn trong cạnh tranh với các DN nước ngoài, nền tảng số: luật mới buộc các nền tảng số xuyên biên giới khi có lợi nhuận tại Việt Nam phải chịu thuế, thu hẹp “khoảng trống thuế”.
– Dự đoán kế hoạch tài chính, đầu tư rõ hơn: doanh nghiệp có thể lên kế hoạch kinh doanh & đầu tư biết trước số thuế, điều kiện ưu đãi, tránh rủi ro bị bất ngờ vì thay đổi luật.
– Cơ hội khấu trừ chi phí mới: Các khoản chi cho R&D, chuyển đổi xanh, hoặc chi phí đầu tư công nghệ mới giờ đây có thể được khấu trừ vượt mức, giúp doanh nghiệp tiết kiệm đáng kể nghĩa vụ thuế.
